Авант-ПАРТНЕР РЕЙТИНГ № 3 от 24.08.2020

Расходы по налогу на прибыль без документов – возможно ли такое?

Мнение юриста Адвокатского бюро «Лойер ЛК», эксперта в налоговом праве Олега Волощенко.

Если в ходе проверки налоговые органы доначисляют вам налог на прибыль организаций, они могут определить размер указанных расходов даже без надлежащих документов – на основании подп. 7 п. 1 ст. 31 Налогового Кодекса РФ – так называемым «расчетным методом».

Более того, они обязаны это сделать, если не ставится под сомнение сам факт хозяйственной операции, а спор идет только о том, что фактически сделал это не ваш контрагент, отраженный в документах, а иное (может быть и неустановленное) лицо. Высший Арбитражный Суд РФ еще в 2012г. указал, что реальный размер предполагаемой налоговой выгоды и понесенных налогоплательщиком затрат при исчислении налога на прибыль подлежит определению исходя из рыночных цен, применяемых по аналогичным сделкам (Постановление ВАС РФ от 03.07.2012г. №2341/12).

Позже данный подход нашел развитие в п. 8 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 №57 в котором разъяснено, что расчетным путем должны быть определены не только доходы налогоплательщика, но и его расходы. Далее последовало определение Конституционного Суда РФ от 04.07.2017 №1440-О и определение Верховного Суда РФ от 06.03.2018 №304-КГ17-8961 по делу №А27-25564/2015.

Но, со вступлением в силу ст. 54.1 НК РФ налоговые органы решили, что время данного подхода истекло и он больше не применим. Ведь, по их мнению, положения статьи 54.1 НК РФ, являясь ужесточением требований к налогоплательщикам по соблюдению ими налогового законодательства, допускают (в указанных в статье случаях) полный отказ в возможности реализации прав на заявление налоговых вычетов и учет расходов.

Но Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа с ними не согласился. Рассматривая кассационную жалобу по делу №А27-17275/2019 в Постановлении от 09.07.2020г. суд указал, что как в случае отсутствия, так и в случае признания ненадлежащими документов по отдельным совершенным налогоплательщиком операциям доходы (расходы) по этим операциям определяются налоговым органом по правилам подп. 7 п.1 ст. 31 НК РФ с учетом данных об аналогичных операциях самого налогоплательщика. А ст. 54.1 НК РФ не освобождает налоговые органы от обязанности проверить осуществлялись ли в действительности какие-либо хозяйственные операции под прикрытием формального документооборота, выявить их действительный экономический смысл и определить действительный размер соответствующих налоговых обязательств.

Будем надеяться, что данный подход в обозримом будущем не изменится.